INTRODUCCIÓN
La auditoría interna es un pilar esencial para la gestión eficiente de recursos y la prevención de fraudes, especialmente en economías centralizadas como la cubana, donde el Estado domina las actividades económicas. Desde 1967, con la creación de las primeras Unidades de Auditoría Interna por el Ministerio de Industrias, la auditoría interna en Cuba ha evolucionado, respaldada por normativas como el Decreto-Ley No. 159 de 1995 y la Ley No. 107 de 2009 (Rodríguez & Pérez, 2015). La reciente Ley 158/2022 refuerza el rol de los auditores internos dentro del Sistema Nacional de Auditoría, enfatizando su contribución al Sistema de Control Interno y la identificación de riesgos (Ley 158/2022, Art. 86.1, 91).
Sin embargo, la literatura existente presenta limitaciones. Rodríguez y Pérez (2015), ofrecen un análisis histórico valioso, pero carecen de profundidad en los desafíos operativos actuales, como la independencia en contextos estatalizados. Estudios en mercados emergentes, como Hazaea et al. (2023), Roman-Acosta y Barón Velandia (2023), Rodríguez Casallas et al. (2024), Rivera Gómez & Cortez Otero (2025), y Calderón Arregui et al. (2025) destacan problemas similares (e.g., interferencia política), pero no abordan el contexto cubano específicamente, lo que limita su aplicabilidad. Esta brecha justifica un análisis crítico del rol de los auditores internos en Cuba, considerando tanto el marco legal como las realidades prácticas. Este artículo analiza las responsabilidades, desafíos y oportunidades de los auditores internos en Cuba, comparándolos con tendencias en mercados emergentes, para identificar estrategias que fortalezcan su función y promuevan la transparencia.
En Cuba, el marco legal que rige la auditoría interna está definido por la Ley 158/2022, que regula la Contraloría General de la República y el Sistema Nacional de Auditoría. Esta ley establece que los auditores internos son funcionarios designados para ejecutar acciones de prevención y control, con el objetivo de garantizar la transparencia y la eficiencia en la administración de fondos públicos (Ley 158/2022, Art. 26.3). Los requisitos incluyen ciudadanía cubana, buena conducta pública, formación en áreas económico-financieras, dos años de experiencia profesional (salvo excepciones), y registro en el Registro de Contralores y Auditores (Art. 47). La independencia se asegura mediante incompatibilidades, como no haber sido empleados de la entidad auditada ni tener vínculos familiares con sus autoridades (Art. 51.2). Los auditores enfrentan medidas disciplinarias por incumplimientos, como negligencia o manipulación de evidencias (Art. 58).
La Resolución 364/2023 aprueba el Manual de Procedimientos para acciones de control, detallando pasos para identificar daños económicos y realizar inspecciones. La Resolución 76/2020 actualiza las Normas Cubanas de Auditoría (NCA), alineándolas con estándares internacionales para garantizar calidad y profesionalismo (Contraloría General, 2021).
Desde la teoría de la agencia, los auditores internos reducen la asimetría de información entre gerencia y las partes interesadas, proporcionando aseguramiento sobre controles internos (Jensen & Meckling, 1976). Desde la teoría de recursos basados, la efectividad depende de recursos como personal calificado y tecnología (Barney, 1991). En Cuba, estos marcos son relevantes debido al dominio estatal, que plantea desafíos únicos en independencia y recursos.
MÉTODOS
Este estudio emplea un enfoque cualitativo basado en una revisión documental y análisis comparativo. Se analizaron documentos legales clave: Ley 158/2022, Resolución 364/2023, y Resolución 76/2020. Además, se revisó literatura académica reciente (2018-2023) sobre auditoría interna en mercados emergentes, utilizando bases de datos como Web of Science, Scopus, y Google Scholar, con términos como “auditoría interna”, “Cuba”, y “efectividad de auditoría”. Se priorizaron estudios de los últimos cinco años, incluyendo Hazaea et al. (2023) y Nerantzidis et al. (2022), para contextualizar el análisis.
Se empleó un análisis comparativo para contrastar las responsabilidades y desafíos de los auditores internos en Cuba con los de otros mercados emergentes, como los países árabes y Jordania. Se identificaron factores críticos de efectividad, como independencia y apoyo gerencial, y se evaluaron su aplicabilidad al contexto cubano. Los datos de auditorías en Cuba, como los reportados por Rodríguez y Pérez (2015), se usaron para ilustrar hallazgos prácticos.
Tabla 1. Métodos y fuentes utilizadas
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Método |
Descripción |
Fuentes |
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Revisión documental |
Análisis de normativas cubanas |
Ley 158/2022, Resolución 364/2023, Resolución 76/2020 |
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Revisión de literatura |
Búsqueda en bases académicas (2018-2023) |
Web of Science, Scopus, Google Scholar |
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Análisis comparativo |
Comparación con mercados emergentes |
Hazaea et al. (2023), Nerantzidis et al. (2022) |
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Análisis de casos |
Ejemplos de auditorías en Cuba |
Rodríguez y Pérez (2015) |
Figura 1. Estructura del Sistema Nacional de Auditoría en Cuba
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Fuente: Basado en Ley 158/2022, Art. 6, 8.
RESULTADOS
El análisis revela que los auditores internos en Cuba tienen responsabilidades clave definidas por la Ley 158/2022:
- Ejecutar acciones de control: Identificar riesgos y evaluar controles internos (Art. 86.1).
- Reportar irregularidades: Informar sobre fraudes y daños económicos (Art. 91).
- Mantener independencia: Evitar conflictos de interés mediante incompatibilidades (Art. 51.2).
- Cumplir estándares éticos: Sujetos a sanciones por negligencia o manipulación (Art. 58).
Tabla 2. Responsabilidades y Requisitos de Auditores Internos en Cuba
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Aspecto |
Detalles |
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Definición |
Funcionarios que ejecutan acciones de control (Ley 158/2022, Art. 26.3) |
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Requisitos |
Ciudadanía cubana, formación económico-financiera, experiencia, registro (Art. 47) |
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Incompatibilidades |
Sin vínculos previos con entidad auditada (Art. 51.2) |
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Responsabilidades |
Identificar riesgos, evaluar controles, reportar irregularidades, cumplir NCA |
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Sanciones |
Reprimenda, degradación, separación (Art. 59) |
Los desafíos identificados incluyen:
- Independencia limitada: En una economía estatalizada, la supervisión estatal puede generar conflictos de interés (Hazaea et al., 2023).
- Falta de capacitación: Estudios previos indican que el 79% de los auditores reportan insuficiente conocimiento, y el 96% carece de capacitación específica (Rodríguez & Pérez, 2015).
- Recursos limitados: La falta de tecnología y apoyo metodológico (67% de auditores) afecta la efectividad (Rodríguez & Pérez, 2015).
Las oportunidades incluyen:
- Capacitación mejorada: Programas continuos pueden abordar brechas de conocimiento.
- Adopción tecnológica: Herramientas como análisis de datos pueden mejorar la detección de fraudes (Nerantzidis et al., 2022).
- Colaboración internacional: Alineación con estándares globales, como los del IIA, puede elevar la calidad.
Comparaciones con mercados emergentes (Tabla 3) muestran que la independencia y el apoyo gerencial son críticos. En Jordania, estos factores tienen un impacto significativo (β = 0.252 y 0.311, respectivamente) (Alqudah et al., 2023).
Tabla 3. Factores críticos de efectividad (comparación).
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Factor |
Cuba (Estimado) |
Jordania (Alqudah et al., 2023) |
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Independencia |
Desafío por economía estatalizada |
Positivo (β = 0.252, p = 0.000) |
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Apoyo gerencial |
Limitado por estructura estatal |
Positivo (β = 0.311, p = 0.000) |
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Capacitación |
Insuficiente (79% reportan brechas) |
No evaluado |
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Recursos tecnológicos |
Limitados |
No evaluado |
DISCUSIÓN
Los resultados muestran que los auditores internos en Cuba son esenciales para la transparencia, pero enfrentan desafíos significativos. La independencia, un factor crítico según Alqudah et al. (2023), es difícil de mantener en un contexto donde el Estado es propietario y regulador, lo que puede generar conflictos de interés. Esto coincide con hallazgos en mercados emergentes, donde la interferencia política es común (Hazaea et al., 2023). La falta de capacitación, reportada por el 79% de los auditores (Rodríguez & Pérez, 2015), refleja una brecha similar a la observada en otros países, donde la competencia profesional no siempre impacta significativamente (Hazaea et al., 2023).
Las oportunidades, como la adopción de tecnología, son prometedoras. Nerantzidis et al. (2022) sugieren que herramientas tecnológicas pueden mejorar la efectividad, un área donde Cuba podría invertir. La colaboración internacional, alineándose con estándares del IIA, podría elevar la calidad de las auditorías.
Comparado con Jordania, donde el apoyo gerencial es clave (β = 0.311), en Cuba este apoyo puede estar limitado por la estructura estatal. La diversidad de género, que mejora el desempeño en países árabes (Hazaea et al., 2023), no se ha estudiado en Cuba, pero podría ser una oportunidad futura.
CONCLUSIONES
Los auditores internos en Cuba son fundamentales para la gestión de recursos públicos, pero enfrentan desafíos como independencia limitada, falta de capacitación y recursos insuficientes. Las oportunidades incluyen programas de capacitación, adopción tecnológica y alineación con estándares internacionales. Se recomienda: implementar programas de capacitación continua; invertir en tecnologías de auditoría; establecer directrices claras para garantizar independencia; y promover estudios empíricos sobre auditoría interna en Cuba. Este análisis subraya la necesidad de fortalecer la auditoría interna para mejorar la transparencia y eficiencia en Cuba.
REFERENCIAS
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Barney, J. (1991). Firm resources and sustained competitive advantage. Journal of Management, 17(1), 99-120. https://doi.org/10.1177/014920639101700108
Calderón Arregui, D. A., Godoy Mena, M. J., & Marrero Fernández, A. (2025). Autopercepción de las Conductas de Liderazgo en una Institución de Educación Superior Militar: Un Estudio en la Universidad de las Fuerzas Armadas-ESPE. Estrategia Y Gestión Universitaria, 13(1), e8608. https://doi.org/10.5281/zenodo.14804300
Contraloría General de la República de Cuba. (2020). Normas Cubanas de Auditoría Interna. https://n9.cl/1qtv9
Contraloría General de la República. (2021). New Cuban auditing standards in force as of January 1, 2021. https://n9.cl/rabst
ETI. (2022, 8 de noviembre). Oferta de empleo de auditor interno: Caracterización del puesto y funciones. https://n9.cl/hzv9p
EUMED. (2009). Normas armonizadas para la auditoría interna en Cuba. https://n9.cl/1w5ra
Hazaea, S. A., Tabash, M. I., Aziz, S. A., & Elbashir, M. Z. (2023). The impact of internal audit system on performance: Evidence from emerging markets. Humanities and Social Sciences Communications, 10, 1-13. https://n9.cl/486qkl
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305-360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Nerantzidis, M., Pazarskis, M., Drogalas, G., & Galanis, S. (2022). Internal auditing in the public sector: A systematic literature review and future research agenda. Journal of Public Budgeting, Accounting & Financial Management, 34(2), 189-209. https://doi.org/10.1108/JPBAFM-02-2020-0015
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Pérez, M. (2022). Desarrollo de los auditores internos de base con eficiencia y eficacia. Revista Cubana de Auditoría, 2(12). https://n9.cl/1qtv9
Rivera Gómez, C., & Cortez Otero, R. L. (2025). El clima organizacional relacionado a la gestión de la calidad en la Universidad Nacional Politécnica. Estrategia Y Gestión Universitaria, 13(1), e8480. https://doi.org/10.5281/zenodo.14743387
Rodríguez Casallas, D. F., Páez Moreno, Ángel E., Román Acosta, D., & Rodríguez Torres, E. (2024). Participación ciudadana, gobernanza democrática y derecho al desarrollo: una revisión sistemática. Telos: Revista De Estudios Interdisciplinarios En Ciencias Sociales, 26(1), 198-214. https://doi.org/10.36390/telos261.13
Rodríguez, J., & Pérez, M. (2015). Auditoría interna en Cuba: Evolución y perspectivas. Revista Cubana de Finanzas y Precios, 10(2), 45-60.
Roman-Acosta, D., & Barón Velandia, B. (2023). Del conocimiento individual a la sinergia colectiva: potenciando la colaboración en las redes de investigación. Estrategia y Gestión Universitaria, 11 (2), 221-251. https://doi.org/10.5281/zenodo.10085278